Định giá hàng tồn kho trong tài khoản cuối cùng

Nguyên tắc định giá hàng tồn kho từ quy ước kế toán hội tụ theo đó tổn thất do giao dịch đã xảy ra hoặc các sự kiện đã xảy ra phải được ghi nhận trong khi lợi nhuận dự kiến từ các giao dịch đó không thể được ghi nhận cho đến khi lợi nhuận được nhận ra.

Điều này có nghĩa là nếu giá trị có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn chi phí, thì hàng tồn kho phải được định giá theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Tuy nhiên, ngay cả khi hoàn toàn chắc chắn rằng hàng hóa sẽ được bán với lợi nhuận, các cổ phiếu trong tay vẫn sẽ phải được định giá theo giá gốc.

Do đó, nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi nhất để định giá hàng tồn kho là nó phải được định giá theo giá gốc hoặc giá thị trường tùy theo giá nào thấp hơn. Ý nghĩa của chi phí là chi phí phát sinh trong việc đưa hàng tồn kho đến nơi và điều kiện mà hàng hóa liên quan sẽ được bán. "Giá thị trường" có nghĩa là giá trị thuần có thể thực hiện được trong trường hợp hàng hóa thành phẩm (trong quá trình thông thường) và giá thay thế trong trường hợp nguyên liệu thô và cửa hàng chính.

Đáng để nhận ra một thực tế rằng ít nhất trong hai trường hợp, nguyên tắc hàng tồn kho, bao gồm cả tiến độ công việc, được định giá thấp hơn chi phí hoặc giá thị trường không được tuân theo truyền thống. Đối với công việc đang thực hiện trong hợp đồng, mất nhiều thời gian để hoàn thành, tiến độ công việc được chứng nhận phải được định giá theo giá gốc cộng với một phần lợi nhuận phù hợp mà tài khoản hợp đồng có thể tiết lộ cho đến ngày; tất nhiên, nó không được định giá cao hơn giá trị mà người ký hợp đồng đưa ra.

Ngoại lệ thứ hai là liên quan đến các sản phẩm trồng rừng; đồn điền định giá hàng tồn kho của họ ở giá trị thuần có thể thực hiện được và không phải bằng giá gốc. Điều này được khẳng định là do thực tế là không dễ dàng để xác định giá thành của các sản phẩm đó nhưng có lẽ lý do chính là thông thường các sản phẩm này được bán đi ngay sau khi kết thúc năm; để định giá các cổ phiếu ở giá trị có thể thực hiện được (thực tế, đã nhận ra) cho thấy lợi nhuận thực tế của năm có liên quan.

Định giá hàng tồn kho được điều chỉnh bởi Chuẩn mực kế toán 2 (Sửa đổi) 'do Viện kế toán công chứng Ấn Độ ban hành. Sinh viên nên nghiên cứu kỹ tiêu chuẩn kế toán này. Trong đó các phần tiêu chuẩn đã được đặt là loại in đậm. Chúng nên được đọc trong ngữ cảnh của tài liệu nền đã được đặt ở loại bình thường và trong ngữ cảnh của 'Lời nói đầu cho các Tuyên bố về Chuẩn mực Kế toán.'

Chuẩn mực kế toán 2 (Sửa đổi) Định giá hàng tồn kho:

Sau đây là văn bản của Chuẩn mực kế toán sửa đổi (AS) 2, 'Định giá hàng tồn kho', do Hội đồng của Viện kế toán công chứng Ấn Độ ban hành. Chuẩn mực sửa đổi này thay thế Chuẩn mực kế toán (AS) 2, Định giá hàng tồn kho, ban hành vào tháng 6 năm 1981. Chuẩn mực sửa đổi có hiệu lực đối với các kỳ kế toán bắt đầu hoặc sau ngày 1 tháng 4 năm 1999 và về bản chất là bắt buộc.

Mục tiêu:

Một vấn đề chính trong kế toán hàng tồn kho là việc xác định giá trị mà hàng tồn kho được thực hiện trong báo cáo tài chính cho đến khi các khoản thu liên quan được ghi nhận. Tuyên bố này liên quan đến việc xác định giá trị đó, bao gồm cả việc xác định chi phí hàng tồn kho và bất kỳ ghi giảm nào vào giá trị thuần có thể thực hiện được.

Phạm vi:

1. Tuyên bố này nên được áp dụng trong kế toán cho hàng tồn kho ngoài:

(a) công việc đang tiến hành theo hợp đồng xây dựng, bao gồm các hợp đồng dịch vụ liên quan trực tiếp [Xem Chuẩn mực kế toán (AS) 7, Kế toán hợp đồng xây dựng]; (b) làm việc trong tiến trình phát sinh trong quá trình kinh doanh thông thường của các nhà cung cấp dịch vụ; (c) cổ phiếu, giấy nợ và các công cụ tài chính khác được tổ chức dưới dạng giao dịch chứng khoán; và (d) hàng tồn kho của nhà sản xuất chăn nuôi, nông sản và lâm sản, và dầu khoáng, quặng và khí đến mức được đo theo giá trị thuần có thể thực hiện được theo các thông lệ được thiết lập tốt trong các ngành đó.

2. Các hàng tồn kho được đề cập trong đoạn 1 (d) được đo theo giá trị thuần có thể thực hiện được ở các giai đoạn sản xuất nhất định. Điều này xảy ra, ví dụ, khi cây nông nghiệp đã được thu hoạch hoặc dầu khoáng, quặng và khí được khai thác và bán được đảm bảo theo hợp đồng kỳ hạn hoặc bảo lãnh của chính phủ, hoặc khi thị trường đồng nhất tồn tại và có nguy cơ thất bại không đáng kể bán. Những hàng tồn kho được loại trừ khỏi phạm vi của Tuyên bố này.

Định nghĩa:

3. Các thuật ngữ sau được sử dụng trong Tuyên bố này với các nghĩa được chỉ định:

Hàng tồn kho là tài sản:

(a) Được tổ chức để bán trong quá trình kinh doanh thông thường;

(b) Trong quá trình sản xuất để bán như vậy; hoặc là

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính trong quá trình kinh doanh thông thường trừ chi phí ước tính hoàn thành và chi phí ước tính cần thiết để thực hiện bán hàng.)

4. Hàng tồn kho bao gồm hàng hóa được mua và giữ để bán lại, ví dụ, hàng hóa được mua bởi một nhà bán lẻ và được giữ lại để bán lại, phần mềm máy tính được giữ lại để bán lại, hoặc đất và tài sản khác được giữ lại để bán lại. Hàng tồn kho cũng bao gồm hàng hóa thành phẩm được sản xuất, hoặc công việc đang được sản xuất, bởi các doanh nghiệp và bao gồm vật liệu, vật tư bảo trì, vật tư tiêu hao và công cụ lỏng lẻo đang chờ sử dụng trong quá trình sản xuất.

Hàng tồn kho không bao gồm các phụ tùng máy móc chỉ có thể được sử dụng liên quan đến một hạng mục tài sản cố định và việc sử dụng được dự kiến là không thường xuyên; phụ tùng máy móc như vậy được hạch toán theo Chuẩn mực kế toán (AS) 10, Kế toán tài sản cố định.

Đo lường hàng tồn kho:

5. Hàng tồn kho nên được định giá ở mức thấp hơn của chi phí và giá trị thuần có thể thực hiện được.

Chi phí hàng tồn kho:

6. Chi phí hàng tồn kho nên bao gồm tất cả các chi phí mua hàng, chi phí chuyển đổi và các chi phí khác phát sinh trong việc đưa hàng tồn kho đến vị trí và tình trạng hiện tại của chúng.

Chi phí mua hàng:

7. Chi phí mua hàng bao gồm giá mua bao gồm thuế và thuế (trừ các khoản sau đó được doanh nghiệp thu hồi từ cơ quan thuế), cước phí vận chuyển và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua lại. Giảm giá thương mại, giảm giá, hạn chế thuế và các mặt hàng tương tự khác được khấu trừ trong việc xác định chi phí mua hàng.

Chi phí chuyển đổi:

8. Chi phí chuyển đổi hàng tồn kho bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến các đơn vị sản xuất, chẳng hạn như lao động trực tiếp. Chúng cũng bao gồm phân bổ có hệ thống các chi phí sản xuất cố định và biến đổi phát sinh trong việc chuyển đổi nguyên liệu thành hàng hóa thành phẩm. Chi phí sản xuất cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp vẫn tương đối ổn định bất kể khối lượng sản xuất, chẳng hạn như khấu hao và bảo trì xây dựng nhà máy và chi phí quản lý và điều hành nhà máy. Chi phí sản xuất thay đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp, với khối lượng sản xuất, chẳng hạn như nguyên liệu gián tiếp và lao động gián tiếp.

9. Việc phân bổ các chi phí sản xuất cố định cho mục đích đưa chúng vào chi phí chuyển đổi dựa trên năng lực bình thường của các cơ sở sản xuất. Công suất bình thường là sản lượng dự kiến sẽ đạt được trung bình trong một số giai đoạn hoặc mùa trong các trường hợp bình thường, có tính đến việc mất công suất do bảo trì theo kế hoạch. Mức sản xuất thực tế có thể được sử dụng nếu nó xấp xỉ công suất bình thường.

Số lượng chi phí sản xuất cố định được phân bổ cho từng đơn vị sản xuất không tăng do hậu quả của việc sản xuất thấp hoặc nhà máy nhàn rỗi. Chi phí không phân bổ được ghi nhận là một khoản chi phí trong giai đoạn mà chúng phải chịu. Trong thời kỳ sản xuất cao bất thường, số lượng chi phí sản xuất cố định được phân bổ cho từng đơn vị sản xuất bị giảm để hàng tồn kho không được đo trên chi phí. Chi phí sản xuất biến được phân bổ cho từng đơn vị sản xuất trên cơ sở sử dụng thực tế của các cơ sở sản xuất.

10. Một quy trình sản xuất có thể dẫn đến nhiều sản phẩm được sản xuất đồng thời. Đây là trường hợp, ví dụ, khi sản phẩm chung được sản xuất hoặc khi có sản phẩm chính và sản phẩm phụ. Khi chi phí chuyển đổi của từng sản phẩm không thể nhận dạng riêng biệt, chúng được phân bổ giữa các sản phẩm trên cơ sở hợp lý và nhất quán.

Việc phân bổ có thể dựa trên, ví dụ, dựa trên giá trị bán hàng tương đối của từng sản phẩm ở giai đoạn trong quy trình sản xuất khi các sản phẩm được nhận dạng riêng biệt hoặc khi hoàn thành sản xuất. Hầu hết các sản phẩm phụ cũng như phế liệu hoặc chất thải, về bản chất, là không nguyên liệu. Khi gặp trường hợp này, chúng thường được đo theo giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị này được khấu trừ vào giá thành của sản phẩm chính. Do đó, lượng mang của sản phẩm chính không khác biệt về mặt vật chất so với giá thành của nó.

Chi phí khác:

11. Các chi phí khác được bao gồm trong chi phí hàng tồn kho chỉ trong phạm vi mà chúng phải chịu khi đưa hàng tồn kho đến vị trí và tình trạng hiện tại của chúng. Ví dụ, có thể phù hợp để bao gồm các chi phí khác ngoài chi phí sản xuất hoặc chi phí thiết kế sản phẩm cho các khách hàng cụ thể trong chi phí hàng tồn kho.

12. Tiền lãi và các chi phí vay khác thường được coi là không liên quan đến việc đưa hàng tồn kho vào vị trí và tình trạng hiện tại của họ và do đó, thường không được bao gồm trong chi phí hàng tồn kho.

Loại trừ chi phí hàng tồn kho:

13. Khi xác định chi phí hàng tồn kho theo khoản 6, việc loại trừ một số chi phí nhất định và ghi nhận chúng là chi phí trong giai đoạn mà chúng phải chịu.

Ví dụ về các chi phí đó là:

(a) Số lượng bất thường của vật liệu bị lãng phí, lao động hoặc chi phí sản xuất khác;

(b) Chi phí lưu trữ, trừ khi những chi phí đó là cần thiết trong quá trình sản xuất trước một giai đoạn sản xuất tiếp theo;

(d) Chi phí bán hàng và phân phối.

Công thức chi phí:

14. Chi phí hàng tồn kho của các mặt hàng không thể thay thế cho nhau và hàng hóa hoặc dịch vụ được sản xuất và tách riêng cho các dự án cụ thể nên được chỉ định bằng cách xác định cụ thể chi phí cá nhân của chúng.

15. Xác định cụ thể chi phí có nghĩa là chi phí cụ thể được quy cho các mặt hàng tồn kho được xác định. Đây là một điều trị thích hợp cho các mặt hàng được tách riêng cho dự án cụ thể, bất kể chúng đã được mua hoặc sản xuất. Tuy nhiên, khi có một số lượng lớn các mặt hàng tồn kho có thể hoán đổi cho nhau, việc xác định chi phí cụ thể là không phù hợp vì trong trường hợp đó, doanh nghiệp có thể có được các tác động được xác định trước đối với lợi nhuận ròng hoặc lỗ trong giai đoạn bằng cách chọn một phương pháp xác định cụ thể các mặt hàng còn tồn kho.

16. Chi phí hàng tồn kho, trừ các khoản được xử lý trong đoạn 14, nên được chỉ định bằng cách sử dụng công thức chi phí trung bình nhập trước, xuất trước (FIFO) hoặc chi phí trung bình có trọng số. Công thức được sử dụng phải phản ánh sự gần đúng nhất có thể với chi phí phát sinh trong việc đưa các mặt hàng tồn kho đến vị trí và tình trạng hiện tại của chúng.

17. Một loạt các công thức chi phí được sử dụng để xác định chi phí hàng tồn kho ngoài những công thức xác định cụ thể chi phí cá nhân là phù hợp. Công thức được sử dụng để xác định chi phí của một mặt hàng tồn kho cần phải được chọn nhằm cung cấp sự gần đúng nhất có thể với chi phí phát sinh trong việc đưa mặt hàng đến vị trí và tình trạng hiện tại của nó.

Công thức FIFO giả định rằng các mặt hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước được tiêu thụ hoặc bán trước, và do đó, các mặt hàng còn lại trong kho vào cuối kỳ là những mặt hàng được mua hoặc sản xuất gần đây nhất. Theo công thức chi phí trung bình có trọng số, chi phí của từng mặt hàng được xác định từ trung bình trọng số của chi phí của các mặt hàng tương tự vào đầu kỳ và chi phí của các mặt hàng tương tự được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Trung bình có thể được tính trên cơ sở định kỳ, hoặc khi mỗi lô hàng bổ sung được nhận, tùy thuộc vào hoàn cảnh của doanh nghiệp.

Kỹ thuật đo lường chi phí:

18. Kỹ thuật đo lường chi phí hàng tồn kho, như phương pháp chi phí tiêu chuẩn hoặc phương pháp bán lẻ, có thể được sử dụng để thuận tiện nếu kết quả xấp xỉ chi phí thực tế. Chi phí tiêu chuẩn có tính đến mức tiêu thụ bình thường của vật liệu và vật tư, nhân công, hiệu quả và sử dụng năng lực. Chúng thường xuyên được xem xét và, nếu cần thiết, được sửa đổi trong điều kiện hiện tại.

19. Phương pháp bán lẻ thường được sử dụng trong thương mại bán lẻ để đo hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng có tỷ suất lợi nhuận tương tự và không thể sử dụng các phương pháp chi phí khác. Chi phí hàng tồn kho được xác định bằng cách giảm từ giá trị bán hàng của hàng tồn kho tỷ lệ phần trăm gộp thích hợp. Tỷ lệ phần trăm được sử dụng đưa vào xem xét hàng tồn kho đã được đánh dấu xuống dưới giá bán ban đầu của nó. Một tỷ lệ phần trăm trung bình cho mỗi bộ phận bán lẻ thường được sử dụng.

Giá trị thuần có thể thực hiện được:

20. Chi phí hàng tồn kho có thể không thể phục hồi nếu những hàng tồn kho đó bị hư hại, nếu chúng trở nên lỗi thời hoàn toàn hoặc một phần, hoặc nếu giá bán của chúng đã giảm. Chi phí hàng tồn kho cũng có thể không thể thu hồi được nếu chi phí ước tính hoàn thành hoặc chi phí ước tính cần thiết để bán hàng đã tăng lên. Việc thực hành viết ra hàng tồn kho dưới giá thành giá trị thuần có thể thực hiện được phù hợp với quan điểm rằng tài sản không nên được mang vượt quá số tiền dự kiến sẽ được thực hiện từ việc bán hoặc sử dụng.

21. Hàng tồn kho thường được ghi xuống giá trị thuần có thể thực hiện được trên cơ sở từng mặt hàng. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, có thể phù hợp để nhóm các mục tương tự hoặc liên quan. Đây có thể là trường hợp với các mặt hàng tồn kho liên quan đến cùng một dòng sản phẩm có cùng mục đích hoặc mục đích sử dụng tương tự và được sản xuất và bán trên cùng một khu vực địa lý và không thể được đánh giá một cách thực tế tách biệt với các mặt hàng khác trong dòng sản phẩm đó. Không phù hợp để viết ra hàng tồn kho dựa trên phân loại hàng tồn kho, ví dụ, hàng hóa thành phẩm hoặc tất cả hàng tồn kho trong một phân khúc kinh doanh cụ thể.

22. Ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được dựa trên bằng chứng đáng tin cậy nhất có sẵn tại thời điểm ước tính được thực hiện theo số lượng hàng tồn kho dự kiến sẽ nhận ra. Các ước tính này có tính đến biến động của giá hoặc chi phí liên quan trực tiếp đến các sự kiện xảy ra sau ngày của bảng cân đối kế toán đến mức các sự kiện đó xác nhận các điều kiện hiện có tại ngày của bảng cân đối kế toán.

23. Ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được cũng xem xét mục đích mà hàng tồn kho được tổ chức. Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của số lượng hàng tồn kho được giữ để đáp ứng các hợp đồng bán hàng hoặc dịch vụ của công ty dựa trên giá hợp đồng. Nếu các hợp đồng mua bán ít hơn số lượng hàng tồn kho được giữ, giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho vượt quá dựa trên giá bán chung.

Các khoản lỗ dự phòng cho các hợp đồng mua bán của công ty vượt quá số lượng hàng tồn kho và các khoản lỗ dự phòng cho các hợp đồng mua hàng của công ty được xử lý theo các nguyên tắc được nêu trong Chuẩn mực kế toán (AS) 4, Các tình huống và sự kiện xảy ra sau Ngày Bảng cân đối kế toán.

24. Vật liệu và các vật tư khác được sử dụng để sản xuất hàng tồn kho không được ghi dưới giá thành nếu sản phẩm hoàn chỉnh sẽ được kết hợp sẽ được bán với giá cao hơn hoặc cao hơn. Tuy nhiên, khi giá vật liệu giảm và ước tính giá thành của sản phẩm sẽ vượt quá giá trị thuần có thể thực hiện được, các vật liệu được ghi xuống giá trị thuần có thể thực hiện được. Trong những trường hợp như vậy, chi phí thay thế của vật liệu có thể là thước đo tốt nhất có sẵn của giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.

25. Một đánh giá được thực hiện bằng giá trị thuần có thể thực hiện được tại mỗi ngày của bảng cân đối kế toán.

Tiết lộ:

26. Báo cáo tài chính cần công bố:

(a) Các chính sách kế toán được áp dụng trong đo lường hàng tồn kho, bao gồm cả công thức chi phí được sử dụng; và

(b) Tổng số lượng hàng tồn kho và phân loại phù hợp với doanh nghiệp.

27. Thông tin về số tiền mang theo được phân loại khác nhau trong kho và mức độ thay đổi của các tài sản này rất hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính. Phân loại phổ biến của hàng tồn kho là nguyên liệu thô và các thành phần, công việc đang tiến hành, hàng hóa thành phẩm, cửa hàng và phụ tùng, và các công cụ lỏng lẻo.