Chi phí thông qua hoặc Chi phí siêu biến

Chi phí thông lượng còn được gọi là chi phí siêu biến. Chi phí thông qua chỉ coi các vật liệu trực tiếp là chi phí biến đổi thực sự và các chi phí gia công khác là chi phí thời gian được tính trong giai đoạn mà chúng phải chịu. Vì vậy, trong chi phí thông lượng, chỉ có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí có thể kiểm kê được. Trong chi phí này, đóng góp bằng doanh thu trừ tất cả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thay đổi của hàng hóa bán ra.

Chi phí thông lượng không được sử dụng cho báo cáo bên ngoài vì nó mang lại những con số thu nhập ròng khác biệt đáng kể so với chi phí được tiết lộ bởi chi phí hấp thụ. Nó cung cấp ít động lực để sản xuất cho hàng tồn kho hơn chi phí biến đổi hoặc hấp thụ do số liệu giá trị hàng tồn kho rất thấp. Chi phí thông qua chỉ liên quan đến việc sử dụng nội bộ của quản lý.

Thí dụ:

Dựa trên các dữ liệu sau đây liên quan đến một công ty, hãy lập báo cáo thu nhập cho tháng đầu tiên, tháng thứ hai, tháng thứ ba, tháng thứ tư bằng cách sử dụng chi phí hấp thụ và chi phí biến đổi.

Công suất bình thường 20.000 chiếc mỗi tháng.

Chi phí biến đổi (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất thay đổi) trên mỗi đơn vị 60 rupee.

Cố định nhà máy trên 2 rupee, 50.000 mỗi tháng hoặc 12, 5 mỗi đơn vị ở công suất bình thường. Chi phí bán hàng và quản lý cố định là 50.000 rupee

Chi phí bán hàng và quản lý thay đổi là 2 Rupi mỗi đơn vị bán.

Giá bán mỗi đơn vị là 100 rupee.

Thực tế sản xuất, bán hàng và hàng tồn kho trong các đơn vị là:

(i) Kết thúc hàng tồn kho:

Tháng thứ hai 3, 000/21, 000 x 15, 22.500 = 2, 17.500

Tháng thứ ba 1, 000/22, 000 x 15, 95.000 = 72.500 Rupi

Tháng thứ tư 4, 500/21, 000 x 15, 22.500 = 3, 26.250 21.000

(ii) Trong tháng đầu tiên, 31.250 Rupee được hấp thụ quá mức của nhà máy do sản xuất ít hơn công suất bình thường và nên được thêm vào giá vốn hàng bán.

(iii) Trong tháng thứ hai, 12.500 rupee bị hấp thụ quá mức do sản xuất cao hơn và do đó đã bị trừ đi.

(iv) Trong tháng thứ ba. 12.500 Rupi chưa được hấp thụ và đã được thêm vào giá vốn hàng bán.

(v) Trong tháng thứ tư, sản xuất ở công suất bình thường và không có sự hấp thụ dưới hoặc quá mức.

Báo cáo thu nhập (Chi phí biến đổi):

Chú thích:

Theo chi phí biến đổi, chi phí cố định của nhà máy (sản xuất) không được bao gồm trong chi phí đơn vị sản phẩm và chi phí hàng tồn kho.

(i) Định giá hàng tồn kho

Tháng thứ hai = 3.000 x 60 Rupee = 1, 80.000

Tháng thứ ba = 1.000 x 60 Rupee = 60.000 Rupi

Tháng thứ tư = 4.500 x 60 Rupee = 2, 70.000

(ii) Câu hỏi về sự hấp thụ dưới hoặc quá mức của chi phí nhà máy không phát sinh theo chi phí biến đổi.

So sánh các báo cáo thu nhập dẫn đến các kết luận sau:

(1) Theo chi phí biến đổi, hàng tồn kho đóng được tính ở mức nhỏ hơn vì chỉ có chi phí biến đổi được tính cho sản phẩm.

(2) Cả hai phương pháp tính giá đều báo cáo cùng một mức lợi nhuận trong các giai đoạn trong đó sản xuất và bán hàng bằng nhau và không có thay đổi hàng tồn kho (tháng đầu tiên). Điều này là do số lượng chi phí cố định của nhà máy được tính trong khoảng thời gian là như nhau trong từng trường hợp. Theo chi phí biến đổi 2 rupee, 50.000 đã được khấu trừ vào doanh thu dưới dạng chi phí thời gian.

Theo chi phí hấp thụ 2 rupee, 50.000 được tính vào doanh số bán hàng ở hai phần:

(a) 2 Rupee, 18.750 như một phần chi phí bán hàng (17.500 đơn vị x 12, 5 Rupi) và

(b) 31.250 Rupee là phương sai khối lượng (công suất) không thuận lợi.

(3) Khi hàng tồn kho của hàng hóa sản xuất biến động theo từng giai đoạn, thu nhập ròng sẽ khác nhau đôi chút theo hai phương pháp vì chi phí hấp thụ đòi hỏi một phần chi phí thời gian (Chi phí sản xuất cố định) được đưa vào hàng tồn kho, trong khi chi phí biến đổi không bao gồm chi phí này.

Vì thế:

(i) Khi sản xuất vượt quá doanh thu (hàng tồn kho tăng), thu nhập ròng được báo cáo theo chi phí hấp thụ cao hơn so với báo cáo theo chi phí biến đổi. Điều này xảy ra bởi vì chi phí hấp thụ, một phần chi phí cố định được dự toán cho giai đoạn này được chuyển sang giai đoạn tiếp theo trong hàng tồn kho đóng cửa trong khi chi phí biến đổi tổng chi phí cố định được tính theo thu nhập. Điều này là rõ ràng từ việc so sánh thu nhập ròng của tháng thứ hai và thứ tư.

(ii) Khi doanh thu vượt quá sản xuất (hàng tồn kho giảm), chi phí biến đổi cho thấy lợi nhuận cao hơn vì chỉ có chi phí trong giai đoạn hiện tại được tính vào doanh thu hiện tại trong khi chi phí hấp thụ chi phí thời gian bao gồm trong hàng tồn kho hiện được tính vào doanh thu hiện tại. Tình huống này được minh họa bằng thu nhập của tháng thứ ba.

(4) Lợi nhuận chi phí biến đổi luôn luôn đi theo cùng hướng với khối lượng bán hàng. Tất nhiên, họ không thể tăng hoặc giảm theo tỷ lệ trực tiếp vì chi phí cố định đơn vị không thay đổi. Lợi nhuận được báo cáo theo chi phí hấp thụ hành xử bất thường và đôi khi theo hướng ngược lại với doanh thu. Ví dụ, doanh thu của tháng thứ tư thấp hơn doanh thu của tháng đầu tiên, tuy nhiên thu nhập ròng được báo cáo cho tháng thứ tư cao hơn thu nhập ròng của tháng đầu tiên.

(5) Báo cáo thu nhập trên được lập dựa trên giả định rằng giá bán không đổi và không có thay đổi về chi phí sản xuất hoặc chi phí bán hàng và quản lý. Hơn nữa, người ta đã giả định rằng chi phí vượt mức được hấp thụ ở mức định trước dựa trên năng lực bình thường.

(6) Tổng thu nhập ròng (của các tháng hoặc các giai đoạn khác nhau được thực hiện) sẽ giống nhau theo cả hai kỹ thuật chi phí được cung cấp cho sản xuất và bán hàng, nói chung, đều bằng nhau. Trong ví dụ trên, tổng sản lượng là 77.500 chiếc và tổng doanh số là 73.000 chiếc. Vì sản xuất và bán hàng không đồng đều, thu nhập ròng kết hợp không giống nhau.

Đối chiếu thu nhập ròng:

Sự khác biệt về thu nhập ròng giữa chi phí hấp thụ và chi phí biến đổi là do:

(i) Lượng chi phí cố định của nhà máy được tính vào hàng tồn kho, (ii) chi phí cố định của nhà máy đã được hấp thụ quá mức hoặc chưa được hấp thụ đã được hoãn lại trong chi phí hấp thụ. Đó là, toàn bộ sự khác biệt về thu nhập ròng có thể được giải thích bằng số tiền chi phí cố định của nhà máy được bao gồm trong hàng tồn kho đầu và cuối.

Đối chiếu sự khác biệt giữa Thu nhập và Thu nhập Chi phí Biến đổi:

Chú thích:

Không có hàng tồn kho mở và đóng trong tháng đầu tiên.

Thu nhập có thể bị ảnh hưởng theo chi phí hấp thụ nếu hàng tồn kho lớn được giữ ngay cả khi việc tích lũy hàng tồn kho đó không cần thiết cho mục đích kinh doanh. Nói cách khác, bằng cách xây dựng hàng hóa thành phẩm và hàng tồn kho trong quá trình làm việc, có thể chuyển một phần chi phí cố định của nhà máy sang giai đoạn tiếp theo, và do đó thao túng thu nhập cho giai đoạn hiện tại.

Giá trị hàng tồn kho:

Hàng tồn kho theo chi phí hấp thụ hấp thụ một phần chi phí sản xuất cố định trong một giai đoạn, trong khi hàng tồn kho dưới biến chỉ bao gồm chi phí sản xuất biến.

Đóng hàng tồn kho được tính toán từ dữ liệu nêu trên sẽ như sau:

Đóng hàng tồn kho: